Что такое налоговая экспертиза

Налоговый кодекс предусматривает участие квалифицированных экспертов, когда ситуация требует проведения профессиональных налоговых экспертиз, направленных на обеспечение контроля и соблюдения действующего налогового закона, различными предприятиями и компаниями.

Налоговая экспертиза – что собой представляет процедура?

Налоговая экспертиза представляет один из эффективных инструментов, используемых для разрешения спорных ситуаций и вопросов, возникающих в самых разных областях и сферах деятельности. Налоговая экспертиза, выполняемая ответственными и квалифицированными специалистами с многолетним опытом работы, позволит защитить нарушенные права, обеспечить соблюдение законности во время работы аудиторов и бухгалтеров, а также отстоять интересы налогоплательщиков, которые задействованы в налоговой сфере, в силу проводимой ими профессиональной деятельности или работы. Статья 95 Налогового кодекса позволяет привлекать для проведения налоговой экспертизы квалифицированных специалистов, которые смогут выполнить работу на выезде, осуществляя необходимые проверки и составляя грамотные и правильно оформленные заключения.

Налоговый кодекс регламентирует следующие особенности выполнения специализированной налоговой экспертизы в области налогообложения:

Основания для срочного выполнения налоговой экспертизы;
Информация и данные, которые должны четко указываться в документе, выданном должностным лицом и разрешающем выполнение налоговой экспертизы;
Четко и точно сформулированные права и конкретные обязанности специалиста, который будет проводить налоговую экспертизу;
Цели, вопросы и задачи, которые стоят перед экспертами в рамках проведения налоговой экспертизы;
Вопросы и задачи, которые позволят специалисту выйти за установленные первоначальные рамки налоговой экспертизы;
Основания для проведения любых дополнительных или новых налоговых экспертиз.

В узком понимании этого термина, налоговая экспертиза подразумевает проведение ряда действий, инициированных налоговой службой и позволяющими осуществлять строгий и качественный контроль. В более широком понимании этого термина, такая налоговая экспертиза также может проводиться, как процессуальная процедура, которая детализирована специфическими особенностями судопроизводства.

Разновидности налоговых экспертиз

Специальный приказ Министерства юстиции РФ, регламентирующий проведение различного рода налоговых экспертиз, особенно выделяет и четко обозначает порядок проведения финансово-экономических и бухгалтерских процедур. Поэтому налоговая экспертиза этим приказом не выделяется и не оговаривается. Чтобы четко различать, что собой представляет каждое из исследований, важно понимать существующую разницу между бухгалтерской, финансово-экономической и налоговой экспертизой со стороны компетентных и уполномоченных на это органов.

Бухгалтерская экспертиза. Такая экспертиза подразумевает внимательное и детальное изучение записей налогового учета, а основной ее задачей является выявление допущенных грубых ошибок, искажения данных и нарушения действующего законодательства, относящегося к данной сфере.
Финансово-экономическая. В рамках такой экспертизы внимательно изучаются показатели финансового положения и экономической состоятельности компании.
Налоговая экспертиза. Хотя такая экспертиза не выделяется специально налоговым кодексом, как самостоятельная, именно она чаще всего является инструментом, который активно используется в рамках рассмотрения дела в налоговом, арбитражном, административном и уголовном процессах. Такая налоговая процедура является неотъемлемой частью двух предыдущих видов проверок и исследований, проводимых относительно отдельных субъектов.

Налоговая процедура обычно проводится в двух основных направлениях:

По инициативе суда или следственных органов, когда для проведения исследования требуется соответствующее постановление;
Внесудебная процедура, которая может быть инициирована юристом, адвокатом или другим специалистом.

Если налоговая экспертиза осуществляется по решению суда, то в рамках такой процедуры будут изучены первичные документы учета, регистры отчетности, а также вся информация об уплате налогов или определенных страховых взносов, выполняемых в рамках действующего законодательства.

Объекты судебной налоговой экспертизы

В качестве предметов, которые выступают ключевыми объектами в рамках проведения налоговых специализированных экспертиз, могут выступать любые фактические данные, относящиеся к бухгалтерским документам и архивам отдельной компании, а также любая информация, относящаяся к субъекту и позволяющая определить эффективность и законность проведения профессиональной деятельности.

Основными целями налоговой экспертизы, проводимой согласно постановлению суда:

Определение соответствия уплаченных налогов, установленным нормам и рамкам установленного налогового законодательства;
Выявление всех допущенных нарушений налогового законодательства, которые имели место при формировании специальных баз и других элементов, участвующих в налогообложении;
Соответствие сформированной налогооблагаемой базы и отчисленных согласно действующему законодательству, налоговых выплат;
Выявление всех допущенных нарушений, связанных с составлением счетов и специальных актов, регламентирующих прием или передачу движимого или недвижимого имущества;
Определение нарушений, связанных с отдельными налоговыми вычетами, при получении определенной суммы фактического дохода;
Подтверждение фактов конкретного нарушения налогового кодекса, с приведением данных, доказательств и обоснований.

Рассматривая объекты, которые могут быть подвергнуты внимательному и тщательному исследованию со стороны налоговых экспертов, стоит выделить следующие группы:

Основные объекты. В числе таких объектов чаще всего выступают официальные учетные документы, составленные в согласии с унифицированной или неунифицированной формой, в которых содержится информация обо всех объектах налогообложения. В качестве объектов также могут выступать первичные документы учета, которые используются для регистров бухгалтерского учета, а также формирования отчетности о проделанной работе, поставках материалов или продукции, предоставлении определенных услуг и доходах как зарегистрированных физических, так и юридических лиц, связанных с компанией.
Вспомогательные объекты. К этой категории относятся внеучетные документы, которые напрямую относятся к основной документации. Сюда относятся договоры, обязательства, акты, весь пакет учредительных документов, а также отчеты по налоговой экспертизе, проводимой по решению суда.

Статус эксперта

Налоговая экспертиза является ответственной и сложной юридической процедурой, поэтому ее эффективное проведение может обеспечить исключительно специалист, владеющий знаниями бухучета, налогового кодекса и другими профессиональными навыками. Компетенция специалиста, который проводит налоговую экспертизу, подбирается в зависимости от типа исследования, поставленных целей и обязательных взносов, уплачиваемых в бюджет.

Вопросы, стоящие перед экспертами, в рамках внесудебной налоговой экспертизы:

Какими были суммы налоговых или социальных выплат, которые были перечислены в соответствующий налоговый период?
Какими были суммы невыплаченных налоговых и страховых сборов, которые не были перечислены в бюджет в соответствующий налоговый период?
Какими были налоговые суммы, начисленные в связи с проведением определенных налоговых операций?
Какой была сумма налоговых средств, которая была перечислена в виде налоговых выплат, поступивших от субъекта в бюджет государства?

Если налоговая экспертиза проводится в согласии с официальным постановлением суда, то вопросы, которые будут стоять перед экспертами, могут быть следующими:

Соответствует ли порядок отчисления налоговых сумм, установленным требованиям действующего и налогового кодекса?
Какой была точная сумма налоговых выплат, которые требовались для уплаты в государственный бюджет в указанный налоговый период?
Были ли применены налоговые выплаты в точном соответствии с установленным налоговым законодательством и учетом установленной суммы НДС?
Есть ли документальное подтверждение всем полученным доходам предприятия за определенный налоговый период?
Подтверждены ли документально заключения налоговой экспертизы, связанной с просроченными задолженностями по налоговым или другим необходимым платежам?

Заключение эксперта

После того, как специализированная услуга налоговой экспертизы выполнена, эксперт составляет заключение, которое должно быть представлено заказчику в письменной форме и подтверждено личной подписью. В таком заключении излагаются все исследованные материалы, а также отчеты и выводы по ним, сделанные во время проводимой налоговой экспертизы. Даже если некоторые цели, вопросы или задачи не стояли перед экспертом изначально, но были установлены в рамках проводимой налоговой экспертизы, он может также включить их в отчет о проделанной налоговой экспертизе.

Эксперт может отказаться от составления заключений, если он не владел достаточным объемом материалов, необходимых для достижения поставленных целей и задач, а также объективных выводов по делу. Отказ от предоставления заключения о налоговой экспертизе также оформляется в письменном виде и является официальным документом.

Если в предоставленном заключении эксперта о налоговой экспертизе, приводятся факты и выводы, которые выходят за пределы его компетенции, то определенная часть заключения будет рассматриваться, как форма, не имеющая значения, как доказательство. В согласии со статьей 95 Налогового кодекса РФ заключение эксперта о налоговой экспертизе или отказ о его предоставлении, будет являться основанием для проведения повторной налоговой экспертизы, а также дополнительных экспертных действий, помогающих достичь основных целей и задач. Текст экспертного заключения обычно прилагается ко всем материалам выездной налоговой экспертизы.

Чтобы налоговая экспертиза была проведена грамотно, эффективно и правильно, важно понимать роль и компетенцию специалиста, объекты и предметы, которые исследуются в рамках проводимой налоговой экспертизы, а также объем целей и задач, обеспечивающих максимальную эффективность и результативность проводимой квалифицированными специалистами налоговой экспертизы.